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  • 企業涉嫌虛開被稽查 稅務局還能為其供票嗎

    2019-04-19 10:17:01作者:史曉龍 譚雪梅 衛平來源:中國稅務報瀏覽:131

      在既要防范虛開騙稅,又要深入貫徹落實“放管服”的當下,面對存在虛開嫌疑又有正常業務的企業,稅務機關在發票管理方面往往面臨兩難抉擇:限制過嚴,會影響企業正常經營,甚至造成業務停擺;放松限制,可能造成虛開后果,管理崗位人員及單位將面臨追責。如何妥善解決這個問題,國家稅務總局運城市稅務局近期做了一次有益的探索。

      面對涉嫌虛開發票已被移送稽查,但又有正常業務的企業,稅務機關該如何對其實施發票管理?還能向其供應發票嗎?運城市稅務局近期通過一場深入扎實的調研,妥善解決了這個難題,贏得相關各方的認同。

      案情:涉嫌虛開的企業被停票后不服

      最近,記者在山西采訪期間了解到一個特殊案例,其反映的問題和解決之道值得重視。

      2018年6月26日,國家稅務總局山西省稅務局征管處向運城市稅務部門下達《關于推送2018年第九批風險納稅人名單的通知》,要求對運城S公司從江西Z公司取得的23份增值稅專用發票(涉及稅款357萬元)開展風險應對。推送的理由是:開票方已被立案稽查或已走逃,但抵扣方仍處于正常抵扣狀態,存在虛開、虛抵的重大風險。

      接到通知,主管稅務機關立即對運城S公司展開納稅評估。評估結果是,這筆業務雖然有合同和付款憑證,但沒有相應的運費和相關費用。通過開票方所在地稅務局協查,確定江西Z公司已被移送稽查,該公司財務人員無法提供賬表、無法核實相關業務的真實性。

      運城市稅務部門隨即通過金稅三期系統將有關信息移交稽查進一步核實。2018年12月13日,江西省稅務局稽查局提走運城S公司已抵扣的證據。在有證據懷疑S公司存在虛抵并將其移送稽查的情況下,為防止該公司繼續虛開虛抵,主管稅務機關將該公司的增值稅專用發票最高開票限額從100萬元降至1萬元,月領份數從10份~30份不等降為1份,形成實質性的停票。

      S公司對此處理不服,多次找到運城市稅務局局長郭開立,強烈要求稅務機關提供滿足其正常經營需要的發票版次和份數。

      應對:展開解剖麻雀式專題調研

      考慮到既要打擊、防范虛開虛抵違法犯罪行為,又要營造良好營商環境、防止因執法不當造成企業停擺,運城市稅務局決定成立專題調研組,對此問題開展解剖麻雀式調研。

      2018年12月17日~21日,運城市稅務局調研組一行5人對S公司2017年和2018年的增值稅納稅情況進行了專題調研。調研組首先走訪區局主管稅務機關前任稅收管理員、科長和現任稅收管理員、分局局長、區局局長,查閱相關的納稅評估資料、發票發放資料。接著,實地調查S公司的財務報表、增值稅申報表、賬簿、兩年來的記賬憑證和原始憑證、購銷合同、過磅單、承兌匯票登記簿和房產證,并與企業的業務員、會計、出納、財務負責人、主管經營的副經理深入交流,了解企業的組織架構、業務運作模式、財務核算和經營情況。之后還到運城市稅務局稽查局了解了S公司上游企業的稽查和刑事偵辦情況。

      調研中,S公司積極配合,對調研組給予的稅收專業知識和財會知識輔導表示感謝,對調研人員指出的企業在發票開具和財務核算方面存在的瑕疵予以認可,該公司上級業務主管單位主動趕過來咨詢有關涉稅問題。

      最終,調研組詳細掌握了S公司的股權構成、人員構成、資產構成、客戶群體、業務特點及近年來的經營狀況等情況,得知這家成立于2011年10月的企業是山西省某大型能源集團的孫公司,主要是整合該集團所屬的部分煤炭運銷業務組建而來。企業注冊資本2000萬元,但流動資金僅400多萬元,主要用于墊付鐵路運費,基本上沒有購貨資金,2017年~2018年共領取百萬元版增值稅專用發票233份,事發時納稅信用等級是B級。

      發現:企業主要存在兩方面問題

      通過分析,調研組發現S公司主要存在兩方面問題。

      一是被評估的由省局推送的高風險發票業務。

      經調查,這筆業務是S公司業務員從朋友處得知,當時下游企業太原B公司需要兩萬噸精煤,上游企業江西Z公司在靈石H洗煤廠正好有約兩萬噸精煤。業務員就代表S公司與上下游企業簽訂了合同,約定購進價2590萬元,銷售價2600萬元,利潤10萬元。之后,下游企業開始用汽車拉貨,14天拉完。期間,上游企業給S公司開具增值稅專用發票(已在當期抵扣),S公司給下游企業開具增值稅專用發票。S公司先收到下游企業銷貨款2600萬元,再支付上游企業購貨款2590萬元,自己未墊付資金,只有50萬元是通過銀行轉賬支付的,其余貨款是經多次背書轉讓的銀行承兌匯票支付。貨拉完后,S公司與上下游企業簽訂《貨權確認書》和《結算單》。

      進一步追查,調研組發現下游企業將貨拉走后,并未運到自己公司,而是通過鐵路上的某站臺最終運往某工業企業。

      交易過程存在諸多疑點:S公司和上游企業簽訂的合同約定運費由該公司承擔,但其并未承擔,而是由下游企業承擔,合同約定內容與實際不符;公路運費發票上的發貨單位既不是S公司,也不是上游企業和下游企業,而是靈石H洗煤廠的上級單位,存在代開(虛開)增值稅專用發票的重大嫌疑;合同只加蓋公章,沒有人簽字,且交提貨地點寫的是“由賣方指定地點”,實際沒有說明地點;S公司購進貨物《結算單》上記載的到貨日期是5月19日,而過磅單顯示,5月18日下游企業已將貨拉完;其與上游企業的《貨權確認書》上的日期是5月19日,而5月18日下游企業已將貨拉完,邏輯關系不符;S公司收到下游企業50萬元貨款的銀行轉賬單中的“資金用途”一欄填寫的是“往來款”,不是貨款;貨物交接時,S公司的業務員沒有全程參與。

      還有,這筆交易購進和銷售貨物時,S公司沒有驗收入庫單和出庫單,不符合財務制度規定;根據江西省稅務稽查部門提供信息,江西Z公司已被確定資金方面有問題,只需證明該公司開給S公司的23份專用發票已抵扣即可,這表明上游企業Z公司已被當地稅務機關定性為虛開。

      二是S公司發生的上下游均為商貿公司的業務。

      這部分業務無論是通過公路還是鐵路運輸,均存在和山西省稅務局推送的23份高風險發票涉及業務基本相同的問題和疑點,即企業無人見過貨、沒有購貨資金(只賺取中介費)、合同約定的運費承擔方和交接貨地點不實、沒有驗收入庫單和出庫單等。

      除以上這兩方面問題,調研組也初步確認,S公司通過鐵路運輸且下游企業是央企發電廠的業務是其成立以來的基本業務,這部分業務沒有涉稅問題。

      結果:企業被給予實事求是處理

      根據調研情況,運城市稅務局經研究作出以下決定:

      一是對于山西省稅務局推送的高風險發票涉及業務,有理由認為S公司存在以虛開的增值稅專用發票抵扣進項稅額的重大嫌疑。鑒于其上游企業Z公司已被當地稽查局立案檢查,且公安機關已介入、案件已接近尾聲,主管稅務機關已將S公司移交稽查,運城市稅務局稽查局應及時與江西省稽查部門聯系,繼續深入查處S公司存在的涉稅問題。

      二是對于S公司發生的上下游均為商貿公司的業務,鑒于其與山西省稅務局推送的23份高風險發票涉及的問題和疑點基本相同,亦將此類業務作為重點稽查對象。

      三是S公司通過鐵路運輸且下游企業是央企發電廠的基本業務,經調查沒有發現涉稅問題,對此類業務,基層主管稅務機關應在確定業務真實性后,為企業提供滿足其正常經營需要的增值稅專用發票,并按規定加強票種核定、發票開具等環節的日常監管。

      調研組成員、運城市稅務局貨勞科副科長牛建波告訴記者,市局確定“該稽查稽查,該供票供票”的決定后,基層稅務機關向S公司恢復了正常供票,但為確保每筆業務真實,對其加強了管理,比如嚴格審核合同、發運單等材料,必要時還要進行外調。

      啟示:解決此類問題的管理思路

      問題得到了圓滿解決。總結經驗,針對既有正常合法業務又涉嫌虛開虛抵的企業,運城市稅務局總結出了如下管理思路:

      第一,在納稅評估和稅務檢查前或評估、檢查期間,不應限制企業真實合法業務所需的增值稅專用發票,但對于無真實交易的虛開行為,不能供應發票。確定是真實合法業務還是虛開業務,需要稅務人員仔細審慎甄別。“在這次調研中,我們白天審查資料、詢問有關人員,晚上研究案情,馬不停蹄,僅撰寫報告就用了17個小時。正是這樣下功夫,我們的甄別結論和處理建議才得到企業和基層主管稅務機關的認可。”牛建波說。

      第二,下達結論后,如果企業按期足額繳納了稅款、滯納金、罰款,且納稅信用等級不是D級,也不應限制企業真實、合法業務所需的增值稅專用發票(但C級納稅人在申請調增發票限量時,需經主管稅務機關進行風險評估并出具報告,評估確認可調增后,方可依法調整發票限量,并視信用評價狀態變化趨勢選擇性地采取D級納稅人的限制措施)。

      第三,下達結論后,如果企業未按期繳納或足額繳納稅款、滯納金、罰款,或存在虛開增值稅專用發票等違法行為,納稅信用等級被判定為D級,則根據《國家稅務總局關于印發〈增值稅發票風險管理辦法(試行)〉的通知》(稅總發〔2018〕51號)第九條規定,要對其限額限量供應增值稅專用發票,且領用發票需先預繳增值稅款。根據相關規定,D級保留兩年,升級為A、B級后,取消發票供應限制。

      第四,下達結論后,如果企業存在稅收征管法規定的稅收違法行為,且拒絕接受稅務機關的處理,則根據稅收征管法第七十二條規定,可以收繳其發票或停供發票。企業依法接受稅務機關處理,并依法履行義務后,稅務機關應主動對企業提供發票。

      第五,對納稅人增值稅異常扣稅憑證依法依規進行認定和處理,如存在購銷嚴重背離、虛假納稅申報等涉嫌虛開發票的情形,稅務機關可限制納稅人開具發票。對于已經解除“非正常戶”狀態的納稅人,主管稅務機關應當在2個工作日內恢復其稅控系統開票功能,保障納稅人正常開具發票。

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