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  • 合同里隱藏著不少稅收信息,專家建議企業——細摳涉稅條款 妥簽交易合同

    2019-04-19 10:15:16作者:覃韋英曌來源:中國稅務報瀏覽:270

      最近一段時間,增值稅稅率降低引起了企業和社會的廣泛關注。記者在采訪中發現,梳理合同、加強合同管控成為近期各家企業財稅負責人的工作重點之一。為什么會出現這種現象?有關專家分析,合同里隱藏著不少稅收信息,公司管理層和各相關部門應該共同重視,認真對待,絕對不能一簽了之。否則,很可能會潛藏不少稅務風險。

      現象:面對稅率調整,不少企業適應起來很從容

      記者在采訪中明顯地感受到,面對此次增值稅稅率下調,一些企業財務人員顯得十分從容,相關工作推進得有條不紊。深入了解之后才知道,這些企業簽署的交易合同里都有“秘密”。

      4月1日前后,與有些企業財務團隊忙得焦頭爛額不同,中國德力西控股集團有限公司(以下簡稱德力西)稅務部經理李曉麗與她帶領的團隊,按部就班地進行了相關調整,為迎接增值稅改革做好了準備。原來,在德力西集團及下屬子公司簽訂合同的整個過程中,李曉麗及其團隊就一直參與其中,并高度關注合同中的涉稅條款。由于對企業經銷合同中的涉稅問題約定得比較明確,她只需按部就班地合規辦理各項涉稅業務,就能輕松完成自己的本職工作,不用花費精力“事后滅火”。說到這里,她臉上洋溢著自信的笑容。

      在這方面,浙江力諾流體控制科技股份有限公司(以下簡稱力諾流體)財務經理徐冰慈很有體會。她的經驗是:加強合同中的涉稅條款管控,能幫助企業有效享受減稅降費紅利,避免合同糾紛。據她介紹,力諾流體與供應商簽訂的經濟合同中,均明確了增值稅稅率,并明確約定:在稅率調整政策發布前已經簽訂了采購合同,但4月1日后交付并開具發票的,按原適用稅率計算增值稅。徐冰慈說,由于加強了采購合同中涉稅條款的整體把控,力諾流體與供應商順利地進行了結算,減少了溝通成本,有效避免了合同糾紛。

      對于合同控稅,浙江正泰電器股份有限公司(以下簡稱正泰)也十分重視。該公司財務部稅務管理總經理潘建秀告訴記者,作為一家大企業的稅務管理工作者,近年來,她和她的團隊十分關注政策的最新變化。鑒于稅收政策調整會給企業帶來一系列重要影響,正泰從年初起就在合同中寫明保障性條款:“如因國家稅制改革引發增值稅稅率變化,本合同應適用調整后最新稅率,合同原約定的價格不因稅率變化而改變。”

      對此,北京華政稅務師事務所總監仉喜林分析,實務中,合同具體怎么簽,涉稅條款如何約定,將對企業稅負產生直接的影響。舉例來說,合同總價款在經濟合同中的體現往往有兩種方法——“含稅價”和“不含稅價”。前者在繳納印花稅時的計稅依據,是含增值稅金額的合同總價格,即增值稅金額需要繳納印花稅;后者在繳納印花稅時的計稅依據則是不含增值稅的合同金額。因此,利用合同的具體涉稅條款,能幫助企業合理降低稅收負擔。“重視合同控稅的企業,在任何稅種的改革中,都相對更從容一些。”仉喜林說。

      分析:重視合同管稅,有利于合規控制稅收成本

      合同中的涉稅條款,對企業的稅收將產生重要影響。在這方面,稅收籌劃專家肖太壽有著深入研究,近年出版了多部有關合同控稅的專著。

      肖太壽說,經濟合同決定了企業的業務流程,合同中約定的付款方式、付款時間以及發票開具等各個細節,將影響企業的納稅義務發生時間,進而決定企業的賬務處理方式和稅務處理方式。所以,對企業來說,企業的稅收,不是財務做賬做出來的,而是做業務做出來的。合同簽對了,不僅能實現節稅的目的,而且能有效控制稅務風險。

      肖太壽舉例說,比如房地產企業常會發生的從電梯生產企業購買電梯和安裝服務。對這些企業來說,簽訂合同的方法不同,稅負可能會存在差異。常見的方法是,電梯生產企業與房地產公司簽訂一份合同,并在合同中分別注明電梯設備價、電梯安裝服務價。在這種情況下,電梯生產企業可分別核算電梯設備價款和設備安裝價款的銷售額,分別適用13%的增值稅稅率和3%的征收率。

      實踐中,企業還可以采用兩種方法。一種方法是:雙方簽訂兩份合同,即一份電梯銷售合同和一份電梯安裝服務合同。在這種情況下,電梯設備價款適用13%的增值稅稅率,安裝服務價款適用3%征收率。另一種方法是:雙方僅簽訂一份合同,且合同價款中包含了安裝費用,并未分別明確電梯價和安裝價。在這種情況下,房地產企業可獲得電梯生產企業依照合同總價款,按13%稅率開具的增值稅專用發票。“結合企業的實際經營情況,幾種方法一對比就知道,在合規的前提下,哪種方法更節稅。”肖太壽說。

      對此,協信控股(集團)有限公司稅務高級總監汪道平也深有感觸。他說,合同中的各個細節,都可能對企業的稅收產生重要影響。以股權收購為例,企業要適用特殊性稅務處理需要滿足“收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的50%,且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額,不低于其交易支付總額的85%”等條件。實操中,有的企業在交易過程設計中,征求了稅務部門的意見以適用特殊性稅務處理,可在合約擬定中卻忽視了稅務審核,對支付對價比例和方式作了修改,最后,因為體現在交易合約中的現金支付等非股權支付對價超過了15%,不能滿足特殊性稅務處理的硬性條件,股權收購的稅收成本因此大幅增加。

      “收購和并購合約中的稅費承擔條款尤其要高度重視。”汪道平說,在交易進行之前,如企業對交易數據測算有誤或未考慮到某些重要因素,很有可能導致稅收成本偏離預期,進而導致交易無法順利推進甚至面臨訴訟,功虧一簣。因此,企業需要在合同簽訂前,對涉稅條款進行詳盡而嚴密的梳理和審核,作出盡可能最優的安排。

      提示:加強后續管理,確保合同條款真正“落地”

      在實踐中,不少企業簽署完合同之后便將其束之高閣,缺少必要的后續管理。對此,肖太壽直呼“不可取”。

      記者在采訪中了解到,為銷售建材,甲公司購買了一間臨街商鋪,價值150萬元。開發商承諾,只要客戶買商鋪,就可以承擔其契稅和手續費。在簽訂合同時,雙方約定,鋪面的契稅、印花稅及買賣手續費均由開發商承擔。甲公司按合同約定付清了所有房款,但開發商并沒有履行承諾,及時代替甲公司繳納契稅、印花稅及買賣手續費。不久后,甲公司辦理房產證時,被稅務機關要求補繳契稅6萬元、印花稅0.45萬元和滯納金5000多元。甲公司以合同中約定由開發商包稅為由,拒絕繳納稅款。最后,稅務機關按照《稅收征收管理法》的相關規定,從甲公司銀行賬戶劃轉了相關的稅款和滯納金,還對其處以罰款。

      “實務中,這樣的情形并不少見。”汪道平介紹,不少納稅人錯誤地認為,只要簽訂了包稅合同便萬事大吉,事實并非如此。汪道平認為,甲公司與開發商簽訂的稅費承擔協議,在合同法層面是有效的,但甲企業不能以此規避自身的納稅義務。甲公司作為購房者,是法定的契稅、印花稅納稅義務人,不因合同約定而免除相應的納稅義務。當開發商沒有幫甲公司繳納稅款時,責任人是稅法上的納稅義務人(即甲公司),而不是開發商。

      那么,如何才能有效規避合同簽署后的稅務風險呢?肖太壽結合上述案例分析,簽訂合同后,甲公司如果能夠及時進行后續管理,完全可以規避稅務風險。他說,甲公司在簽訂經濟合同后,一方面,應及時督促開發商繳納其在合同中承諾的鋪面契稅、印花稅及買賣手續費,繳納完畢后,再付清鋪面的購買價款;另一方面,應該憑經濟買賣合同到鋪面所在地主管稅務機關進行備案,讓稅務機關了解,沒有及時繳納稅款并非主觀故意。

      “如果甲公司有合同控稅的意識,還可以有更好的選擇。”肖太壽告訴記者,甲公司可以在經濟合同中明確約定:鋪面的契稅、印花稅及買賣手續費均由開發商承擔,由甲公司支付價款時代收代繳。這樣,甲企業在支付開發商價款時,就可以先扣除掉相應稅款,再在繳納完相關稅費后,憑有關完稅憑證到當地房管部門去辦理過戶產權登記手續。

      汪道平表示,合同簽訂后,在具體執行中,可能因各種情況會發生變更,會對事前設計的稅務安排方案造成一定影響,這就需要稅務管理人員參與其中,分析利弊,及時作出調整,不要等稅務風險已經形成再去補救。

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